股权取得日后的合并会计报表

第四章 合并会计报表—股权取得日后的合并会计报表

一、股权取得日后合并会计报表的编制程序

1．将母公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表、利润分配表和资产负债表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中结出各项目的合计数。

2．编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表的影响。一般情况下，抵消分录的类型包括：

（1）将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消。 （2）将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消。 （3）将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消。 3．将抵消分录分别过入合并工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。

4．将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表。

二、股权取得日后首期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制 （一）对子公司拥有全部股权的合并会计报表的编制

合并会计报表是将由母公司和子公司组成的企业集团作为一个会计主体，反映其财务状况和经营成果，所以，应将母公司与子公司和子公司相互之间发生的经济业务，从企业集团这一整体的角度进行考虑，将它们视为同一会计主体的内部业务处理。

在编制合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表时，我们首先假定母公司与子公司之间除了投资及其投资所引起的利润分配以外，没有其他内部交易事项。

1．母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵消

母公司对子公司的权益性投资，在母公司的资产负债表上表现为长期股权投资项目，而在子公司的资产负债表上则表现为实收资本等所有者权益项目。

但是，从企业集团整体的角度出发，母公司对子公司的权益性资本投资，实际上相当于母公司将资金拨付给下属核算单位使用，并不会由此引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益项目的增减变动。因此，在编制合并会计报表时，应当将母公司对子公司的权益性资本投资项目与子公司的所有者权益项目全额抵消。编制的抵消分录为： 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资

例1、甲公司2001年1月1日对乙公司投资20万元，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为20万元，经过一年的经营后，乙公司当年实现利润100000元，按净利润的10%提取盈余公积，宣告按净利润的30%向投资者分配利润，年末，盈余公积为1万元，未分配利润为6万元。 在合并工作底稿中编制的抵消分录为：（盈余公积的处理） （1）借：实收资本 200000 盈余公积 10000 未分配利润 60000 贷：长期股权投资 270000

例2 、乙公司为甲公司的全资子公司。本期甲公司从乙公司获得的投资收益为10万元，子公司期初未分配利润为零，子公司本期提取盈余公积1万元，分配利润3万元，期末未分配利润为6万元。 在合并工作底稿中编制的抵消分录为：（盈余公积的处理） （3）借：投资收益 100000