编制合并财务报表时对个别财务报表的调整

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编制合并财务报表时对个别财务报表的调整

张仁清

渊中国海运掖集团业总公司上海200080冤

它是后面合并【摘要】在编制合并财务报表中，很重要的一个步骤就是对母子公司个别财务报表相关项目进行调整，—企业合并》和《企业会计准则第33号———合并财务报表》等的规定，运用抵销的基础。本文根据《企业会计准则第20号——实例详细解说了调整过程，并分析了对由此给合并财务报表带来的影响。

【关键词】合并财务报表个别财务报表报表调整成本法权益法合并财务报表的编制有其特定的程序，在对企业集团内部交易进行抵销处理之前，先要对子公司的个别财务报表相关项目进行调整，再对母公司的个别财务报表相关项目进行调整。本文拟从实务角度对这两项调整的方法和影响进行介以供实务工作者参考。绍和分析，

一、对子公司个别财务报表的调整

（CAS20）—企业合并》将企业《企业会计准则第20号——

合并划分为两大基本类型，即同一控制下的企业合并和非同对于前者，合并方法主要采用权益结合一控制下的企业合并。

所有资产、法，即：参与合并的所有企业都不改变其计价基础，而后者，则对主并企业和被并负债都按原来的账面价值计价。

即主并企业不企业的资产、负债的计价采用不同的处理方法，资产、负改变其计价基础，而被并企业则要改变其计价基础，债按合并日的公允价值计价。所以，对于同一控制下的企业合并，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

根据CAS20第十五条而对于非同一控制下的企业合并，

的规定：“企业合并形成母子公司关系的，母公司应当设置备负债及查簿，记录企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、或有负债等在购买日的公允价值。”在账务处理上，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况需要对该子公司的个别财务报表进行调整以外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿，以记录企业合并中取得的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，对该子公司的个别财务报表进行调整。

那么，对非同一控制下的子公司个别财务报表怎样进行调整呢？这其中包含了三方面的内容：淤将子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等由购买日的账面价值调整为购买日的公允价值；于对被购买方（子公司）购买日公允价值与账面价值之间的差额进行摊销；盂进行相应的所得税处理。

子对子公司个别财务报表进行上述三个方面的调整后，公司的所有者权益和净利润数就成为抵销母子公司长期股权投资和投资收益的基础。阴窑58中旬

二、对母公司个别财务报表的调整

—长期股权投资》的规定，根据《企业会计准则第2号——投资企业对被投资单位能够实施控制的，长期股权投资采用成本法进行日常核算，控股权取得日后编制合并财务报表时，要按照权益法调整对子公司的长期股权投资。

—合并财务报表》（简称“合并《企业会计准则第33号——

）规定，允许企业直接在对子公司的长期股权财务报表准则”

投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但所生成限于篇幅，本文的合并财务报表应当符合合并财务报表准则。不讨论此种处理方法。

成本法调整为权益法要怎样进行呢？根据成本法与权益法的区别，我们可以长期股权投资权益法核算的三个明细科即可目（成本、损益调整和其他权益变动）来进行相应的比较，看出要进行哪些调整。具体讲要进行三个方面的调整：

当投资成本小于应享有被一是对初始投资成本的调整。

投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，成本法下不用做科目，贷记“营处理；而权益法下则需要借记“长期股权投资”科目。业外收入”

二是对投资收益的调整。成本法下在被投资单位宣告发放股利时进行确认，而权益法下则根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润进行确认。

成本法下不做处理，而权益三是对其他权益变动的调整。

“资本法下需要借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记科目。公积”

根据以上成本法和权益法的比较，可以得出调整分录为：投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，对其差额借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”科目；根据权益法—年初数）（购买日后年度用未分配利润——

需确认的投资收益减去成本法下已确认的投资收益的差额为“长期股权投资”科目，贷记或借正数或负数，分别借记或贷记记“投资收益”科目；对于其他权益变动，根据其数值是增加还贷记或借记是减少，分别借记或贷记“长期股权投资”科目，“资本公积”科目。