竞争审计市场结构下我国CPA独立性提升探究

注册会计师审计行业是个特殊的服务行业,在现今审计市场集中度较低的情形下,事务所独立性的高低主要取决于单纯利益追求和社会责任履行之间的博弈结果。本文基于产业组织理论框架,就竞争市场条件下我国注册会计师事务所如何通过提升自身获利能力来提高审计市场集中度,进而提升审计独立性进行阐述。

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第2 7卷

4期 28第月 O年4 O

工业技术经济

V第.o总2 N4 07 . 1 . 14 7期

竞争审计市场结构下我国 C A独立性提升探究 P 王翠琳王利

(兰州理工大学，兰州 705) 300 [摘要]注册会计师审计行业是个特殊的服务行业，在现今审计市场集中度较低的情形下，事

务所独立性的高低主要取决于单纯利益追求和社会责任履行之间的博弈结果。本文基于产业组织理论框架，就竞争市场条件下我国注册会计师事务所如何通过提升自身获利能力来提高审计市场集中度，进而 提升审计独立性进行阐述。

[关键词 )独立性

获利能力市场集中度

[中图分类号 )F3 .[献标识码 )A 290文

1审计独立性与市场竞争程度之间的关系 11注册会计师审计业务的特殊性 .

关系人的理解和支持。 12影响审计独立性的因素分析 .

表 1注册会计师审计独立性因素分析表 影响因素划分主观因素客观因素审计业务的战略规划追求经济利益和战术计划注册会计师胜任能力

内在因素

会计师事务所审计质 注册会计师量的重视

图 1会计事务所剖析图

职业怀疑

会计师事务所规模大小 提供其他服务业务

由图 1可知，从组织形式上来说，会计事务所不论是合伙制或公司制，以及合伙有限责任制，均属于盈利性的组织，最基本的经营目标是追求组织利润的最大化， 当然也是其生存的根本；事务所加工生产的产品是审计 报告，一是专业性极强，二是格式规范统一，需要在有限的字里行间中要包容鉴证客户所有重大的信息；审计报告的接受者是审计业务的委托人，但真正意义上的最终的消费者是社会公众，而社会公众利用审计报告这一产品所获得的产品效用需要时间来逐步检验。所以，从

委托要求 鉴证客户

特定审计关系社会责任的承担需求主体的错位 鉴证客户规模的大小

诚信度外在因素社会公众期望 法律纠纷

的判决

审计费用的确定及收取

行业性质来看，会计师事务所属于服务行业大类，但又区别于其他服务业务，是特殊的服务业务，在进行服务 业务时，一要面对形式上的、直接的顾客——委托人， 二要面对业务关联者——鉴证客户，三要考虑实质上的、

间接的顾客——社会公众。注册会计师要加工完成高质

表1中审计独立性的影响因素是从审计主体为中心， 按照影响因素发生的内外和主客观进行分类。具体分为： 内在——主观型、内在——客观型、外在——主观型和外在——客观型。审计业务的主体是会计师事务所，不论外部的执业环境对其自身如何不利，但最终承担审计责任的仍然是注册会计师以及所在事务所。所以，从以

量的产品，仅靠自身的加倍努力是不够的，必须靠其他 收稿日期：2∞—o一 l 0 3 2 13— 3

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