基于纳税筹划的会计政策选择研究

●财会经济

《经济师》2009年第4期

基于纳税筹划的会计政策选择研究

●王大义

摘要：纳税筹划在国外已是个非常普遍的现象，在国际企业中也

得到广泛的应用，而在我国，纳税筹划还是个新事物。虽然已有很多专家

专著等，但大多是从企业外部的角度出发，如纳学者写了这方面的文章、

税地点的选择、税收优惠条件的利用等方面来研究。文章从企业内部着手，分析纳税筹划与企业会计政策选择的关系，对基于纳税筹划的企业会计政策选择进行对比研究，并提出了一些建议,使纳税筹划活动更具可操作性。

关键词：纳税筹划会计政策选择关系中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1004-4914（2009）04-150-02一、纳税筹划与企业会计政策选择的关系随着社会经济的发展，纳税筹划日益成为纳税人理财或者经营管理整体中不可或缺的一个重要组成部分。纳税筹划又称为税收筹划，是指纳税人在履行法律义务的前提下，运用税法赋予的权利，通过企业经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能节约纳税的一种方法和手段。会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳

会计政策选择与纳税筹的具体会计处理方法。在各种税收筹划方法中，

划的关系最为密切，相辅相成。

第一，会计政策选择是纳税筹划的前提。由于存在可选择的会计政策以及企业会计实务的多样性和复杂性，这就为税收筹划提供了可执行的空间。会计政策的选择既包括某项经济业务初次发生时的选择，也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策，转而采用新的会计政策。企业应当在国家会计法规的指导下，结合实际情况选择能恰当反映本企业财务状况和经营成果的某种会计原则、方法和程序，而正确的会计政策选择也是企业达到节税目的的前提条件。

第二，会计政策选择也是企业进行纳税筹划行之有效的手段。在各种纳税筹划中，通过选择恰当的会计政策，来实现纳税筹划的目标最为

技术条件的约束。筹划成本低，易于操作，一般有效，且不受外部的经济、

不改变企业正常的生产经营活动和经营方式。所以利用会计政策选择进行税收筹划会越来越受到企业的重视。同时由于我国企业会计准则和制度在不断完善中，向统一性、国际性方向靠拢，扩展了会计政策的选择空间。随着改革开放和经济发展速度的加快以及加入WTO等各种因素的仅仅只是记录的功能，还必须参与企业经营管理工作，为企业的经营、发展的决策提供效益选择的科学依据。

2.满足信息使用者的更高要求的需要。由于信息的不对称性，信息使用者在使用信息

完整性、全面性，而财时，要求信息的真实性、

务信息中的三者融合能为信息使用者在决策、判断过程中提供多方位的、全面的信息依据。

3.现代企业管理层管理上新台阶的需要。企业经营管理过程中的历史记录、未来发展规划、现在决策的经济效益选择，通过三者的融合，有效实行事前、事中、事后的动态管理，能及时发现问题，纠正偏差，为实现企业整体发

变化，我国税收筹划会计政策选择的空间必将不断扩大。

第三，纳税筹划与会计政策选择同受税法制约。税法和会计准则都是由国家机关制定的，但两者的出发点和目的不同。税法是为了保证国家强制、无偿、固定地取得财政收入，依据公平税负、方便征管的要求，对

而会计准则是为了反映企业的财务状会计准则的规定有所约束和控制。

经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。企业进行纳税况、

筹划必须符合国家的税法规定，否则将因偷税受到处罚，背离了纳税筹划的宗旨。企业在会计政策可选择的空间内进行会计政策选择时也受税

会计制度的规定，法的约束，虽然其进行的会计政策选择符合会计准则、

但因与税法规定不符，需做纳税调整，仍无法达到节税的目标。

企业在会计政策选择中进行税收筹划，不能单纯考虑自身利益的最而必须兼顾方方面面。企业在会计政策选择中进行税收筹划应遵大化。

循以下三个原则：一是企业在选择会计政策进行税收筹划时，必须遵守会计法规和会计准则，不仅要充分考虑企业内部管理的要求，也要顾及企业外部各方面的利益和要求。二是以企业的经营目标和政策为导向，

可以说，每个企业都有自身的发展目标，都有其达到目标所采取的政策。

会计政策选择中的税收筹划是完成企业目标和贯彻企业政策的一种手

选择适合自己的会计政策进行段。三是企业应当根据自己的具体情况，

税收筹划。

二、基于纳税筹划的企业会计政策选择的动机

税收是影响企业会计政策选择的重要经济环境要素和经济变量。会计准则、会计制度等会计法规，在规范企业会计行为的同时，也为企业提供了可供选择的不同的会计处理方法，现行税法对此大都予以认可，为

而不同会计政策企业在这些框架和各项规则中的会计选择提供了空间。

选择下的不同会计处理方法会形成税负不同的纳税方案。因此，从企业追求利益最大化的角度看，企业具有利用会计政策选择进行纳税筹划的

动态内在动机，而税收契约的不完备性，使得这种选择将是企业长期的、

的优化过程。同时，会计政策不得随意变动，就更加突出了会计政策选择的重要性。

企业基于税务筹划的会计政策选择的动机：

1.有利于企业自身经济利益最大化。企业作为市场经济的主体，在产权界定清晰的前提下，追求自身利益的最大化是其天性。在总收入一

只要在定的情况下，要实现经济利益的最大化，就必须使总成本最小化。

作中融合，带来管理的综合效益：减少人力管

理成本；提高企业信息共享带来的便利，提高企业经营过程中风险预警快速应对的速度，使企业能及时有效地选择利用信息，快速决策应对经营过程中的风险；信息资源的共享也带来了管理控制中多方位的监督，确保信息的真

完整，为企业整体诚信形象带来无限生机；实、

利用三者的融合从经济、社会、技术等多角度分析制定相应的理财策略，促使企业健康、快速地发展。

（作者单位：中国一拖集团有限公司审计部河南洛阳471003）

（责编：若佳）

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4.现代会计电算化的发展的需要。现代企业的竞争更为强调企业在经济市场中面对各种风险的快速反应，反应慢的将被淘汰。利用现代会计电算化信息数据的共享，建立多种效益核算模快程序，对已经发生的经营状况是否有异常快速作出判断；对将要决策的项目，在多种方案中，快速选择出最合理有效的方案；对已经规划的长期目标，根据现在的市场环境等多种因素变化能快速反应企业长期规划目标是否合理有效。为企业在竞争中快速反应、应对风险、解决问题奠定基础。

综上所述，财务会计、管理会计在实际工

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