虚假会计报表的识别

虚假会计报表的识别

1 虚假会计报表常见类型

1. 1 利用关联交易调节利润

我国的许多上市公司由国有企业改组而成,股份制改组后,上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易。利用关联交易调节利润已成为上市公司乐此不疲的“游戏”。

利用关联交易调节利润,其主要方式包括: ①虚构经济业务,人为抬高上市公司业务和效益。例如,一些股份制改组企业主管业务收入和主营业务利润达不到70 % ,通过将其商品高价出售给关联企业,使业务收入和利润提高。②采用大大高于或低于市场价格的方式,进行购销活动、资产置换和股权置换。③以旱涝保收的方式委托经营或受托经营,抬高上市公司经营业绩。④以低息或高息发生资金往来,调节财务费用。如某股份公司12 亿元的资金(占其资金总额的69 %) 拆借给其关联企业,虽然不能肯定其资金拆借利率是否合理,但该股份公司的利润主要来源于与关联企业资金往来的利息收入。⑤以收取或支付管理费、或分摊共同费用调节利润,如某集团公司1997 年替其控股的上市公司承担了4500 多万元的广告费,理由是上市公司做的广告也有助于提升整个集团的企业形象。

利用关联交易调节利润的最大特点是,亏损大户可在一夜之间变成盈利大户,且关联交易的利润大部分都体现为 “其他业务利润”、“投资收益”或“营业外收入”,但上市公司利用关联交易赚取的“横财”,往往带有间发性,通常并不意味着上市公司的盈利能力发生实质性的变化。其另一个特点是,交易的结果是非上市的国有企业的利润转移到上市公司,导致国有资产的流失。

1. 2 利用虚拟资产调节利润

根据国际惯例,资产是指能够带来未来经济利益的资源。所谓虚拟资产,是指已经实际发生的费用或损失,但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产