虚假会计报表的成因及识别

虚假会计报表的成因及识别

前 言

企业的会计报表是市场上投资者获取有关企业信息的重要来源之一。 （为什么投资？会计报表） 如果企业会计报表虚假，则会使投资者和信贷者蒙受很大损失。

为了保证披露会计信息的客观公正，世界各国都对其进行管制。对披露的内容、格式、时间、重点都有严格的要求，这种管制可以增强资本市场上投资者的信心，进而改善资本市场的运行。

然而在世界各国的市场上，仍然存在着较多的虚假会计报表，如美国的 安然，四通，莫克制药，欧洲、中国 ，而且有越演越烈的趋势。虚假会计报表错误地向投资者传递有关公司的信息，会导致投资者的决策错误，最终给投资者带来损失。

为确保会计报表提供信息的真实性和可靠性，世界各国无一例外都通过公司法、商法或其他法规规定，公司对外报送的会计报表须经注册会计师审计，以避免或减少虚假会计报表给投资者带来的损失。 注册会计师在防止或记录虚假会计报表的主要作用是：通过注册会计师对企业会计报表的审计，发表不同形式的审计报告，给投资者提供会计报表是否可信的信息。

如：

1) 标准的无保留意见审计报告——企业会计报表基本可信。

2) 保留意见的审计报告——企业的会计报表大部分可以相信，其中持保留意见的部分不可相信。

3) 否定意见的审计报告——基本上不可信。

第一章 管理舞弊形成的虚假会计报表及其识别

舞弊因从事者的身份不同，可分为管理舞弊和非管理舞弊。非管理舞弊又称员工舞弊，除非串通或管理当局授意，一般都可以用内部控制制度加以预防和发现，通常涉及直接挪用公款或窃取财物。管理舞弊泛指中高级管理人员为达到获取非法利益的目的，而且蓄意地粉饰会计报表，导致会计报表严重失实。管理舞弊者通常经过事前精心设计，事后极力设法隐瞒，作弊者的管理层次愈高，短期内就愈难加以识别。

〔一〕企业管理舞弊的动机

企业管理舞弊的动机可分为五类：

1 、确保职位和获取奖励。在企业的一系列合同协议中，股东与管理当局之间的合同协议是典型的受托责任关系。股东希望管理当局能尽心尽力，为股东的财富最大化而工作。但管理当局与股东之间的利益并不一致，两者信息不对称，再加上所有者监督成本高昂，企业必须借助于某种激励机制来使管理当局最大限度地为了股东利益而努力工作。例如，根据企业利润数字来确定管理人员报酬的合同，就是一种比较