养老金会计处理的探讨1

发展中的养老金会计处理

摘要

人口老龄化趋势已成为全球性的问题，世界各国一直在不断努力寻求解决的途径，至今已形成了各具特色的养老保险制度。在会计处理上，西方国家已形成一套比较完善的体系，而我国在这方面尚处于探索阶段。养老金作为支付给退休职工用于保障日后生活的资金，人们对其性质的认识，曾经产生两种主要观点：一是“社会福利观”，二是“劳动报酬观”；

而根据养老金的给付方式不同，养老金计划又分为规定缴费制计划和规定受益制计划两种。就我国的情况来说笔者认为应该借鉴西方国家养老金会计的理论架构，结合我国具体情况，尽快制定适合我国国情的养老金会计准则，规范养老金会计处理。

关键词

养老金计划；规定缴费制计划；规定受益制计划；养老金费用

一、引言

人口老龄化现象自19世纪后期在发达国家出现以来，已引起各国的关注。在发展中国家，随着人口平均寿命的不断延长，人口结构也开始向老龄化方向发展。据专家预计，到2030年全球老龄人口占总人口比例将由目前的9％上升至16％。西方人口专家将对世纪称为“世界性人口老龄化的时代”。面对即将到来的全球性的银色浪潮，世界各国一直在探索解决人口老龄化带来的一系列社会问题，至今已产生了各具特色的养老保险制度。

养老保险制度是多个养老金计划的结合体，它是工业革命以来出现的由政府、企业和个人多方力量对社会成员养老事宜进行的一种社会制度安排。养老金计划可以按法律或协议要求建立，也可以是非正式协议或根据企业的惯例建立；在养老金计划的管理上可以由独立的基金组织管理即基金计划，也可以由企业自行管理即非基金计划。无论是哪种建立方式和管理方式，企业作为缴纳养老金的主体，在履行支付义务上并没有多少区别。而根据养老金的给付方式不同，养老金计划又分为规定缴费制计划（Defined Contribution Plan）和规定受益制（Defined Benefit Plan）计划两种。这两种给付方式下养老金费用及养老金资产与负债的确认有所不同，养老金会计处理也有差别。

对于养老金计划的会计处理问题，西方发达国家研究较早，其养老金会计体系比较成熟。我国起步较晚，到目前为止，仅对社会保障机构的养老金会 计作了规定，而真正意义上的企业养老金会计同西方国家相比差距很大，尚处于探索阶段。

二、文献综述

陶玉琼在《企业养老金会计处理探寻》中提出了：《国际会计准则》第19 号（IA S19）明确提出：“养老金计划是指雇主在职工退休时或退休后，提供养老金给职工的正式或非正式的安排（不论是按年支付还是一笔付清），其养老金在职工退休前即可按文件条款或雇主惯例加以确定或估算。

养老金核算对象面向未来，具有强烈的不确定性。养老金是对员工退休时或退休后的一种支付，是企业未来的义务。面向未来的经济业务必然具有不确定性，而在确定收益的养老金计划下，这种不确定性就更为强烈。除前面提到的死亡率、利率之外，员工的流动、工资水平的变动等因素也会导致企业相关义务的变化。同时，精算假设、递延项目分摊原则等初始条件的合理性也无法一一进行验证，在计算过程中又不得不采用大量的估计与判断方法，这些都将进一步加大养老金会计的不确定程度。

宋子义在《议企业养老金之会计处理》中分析到：养老金计划又分为确定缴费计划和确