论作业成本法的发展前景

科技致富向导2009.2

高校讲坛·1·

论作业成本法的发展前景

曹志华

（淄博职业学院会计系山东淄博255314）

摘要：本文通过作业成本法与传统成本计算方法的比较，提出作业成本法的优势，并归纳出作业成本法的适用环境，以便于企业在具体运用作业成本法的过程中能扬长避短，更好地发挥出作业成本法应有的效果。

关键词：作业成本法；成本动因；变动成本；固定成本

一、作业成本法相关理论

作业成本计算法(ActivityBasedCosting,简称ABC)是一个以作业为基础的管理信息系统。指将企业的不同的生产活动看成是一种作业，强调成本起因于各个作业活动，而将各作业成本按各自的标准分配于不同的产品从而形成了产品成本。

作业成本法认为：产品消耗作业,作业消耗资源。生产导致作业发生，作业导致成本发生，作业是成本管理的重点。资源是成本的源泉，其中包括人工、材料、生产维持成本(如辅助人员工资等间接费用)，以及生产过程外的成本,例如广告费等。资源（生产费用）按一定相关性进入作业，作业是协同生产中的工作的各个单位，所以成本分配的对象应该是作业，分配的依据应该是作业的耗用数量,即对每种作业都单独计算其分配率,从而把该作业的成本分配到每一种产品。

二、作业成本法与传统成本计算法的比较

作业成本计算法与传统成本计算方法相比，其根本区别具体表现在：

（一）作业成本法缩小了间接费用分配范围，由全车间统一分配改为由若干个成本库进行分配。

（二）增加了分配标准，由传统的按单一标准分配改为按多种标准分配，对每一作业选取属于自己合理的分配率。

作业成本计算法针对生产过程中每种作业选取属于自己的分配率，按各产品消耗成本动因或作业的数量将成本库的成本逐一分配到产品总成本中去，这样，成本核算的核心就集中在了生产对资源一步步消耗的各个具体环节中，抓住了许多动态变量，就真正消除了传统成本法中用人工工时等作为唯一标准去分配全部间接费用的不合理性。

（三）解决了传统成本法带来的成本信息失真问题，使成本核算更准确，更具有相关性和配比性。

三、采用作业成本法的优势

（一）作业成本计算法有利于企业资源的优化配置

实施作业成本法有利于通过对资源如何一步步消耗的过程的细致而具体的分析和控制，从而优化作业链、价值链和产品种类与生产数量的组合，从而优化资源配置，发挥企业内部各部门之间、各工艺和生产环节之间的协同作用，充分利用资源，实现“一加一大于二”的规模效益目标。

（二）作业成本法为过程价值分析打下了基础

作业成本法引导管理者先进行动因分析，弄清作业成本的起因，然后进行作业分析，弄清要执行哪些作业、有多少人执行作业、执行作业所需时间和资源、作业对组织的价值，最后一步可将作业区分为增值作业和非增值作业。然后可以通过作业管理尽可能清除非增值作业，对增值作业，也应尽可能减少完成作业所消耗的资源，这样就可促使企业全面提高作业完成的效率和质量水平，在所有环节上尽可能减少浪费、降低消耗，使企业处于持续改善的状态，促使企业整个生产经营的价值链水平得到不断提高。

（三）作业成本法有利于提高成本计算的准确性

传统成本法比较关注产品成本结果本身，成本计算的对象是企业所生产的各种产品，产量被看作是产品成本的唯一动因，并认为它对成本分配起着决定性的制约作用。按照这一思想，把企业的全部成本分为变动成本和固定成本。

作业会计的成本是根据产品消耗作业，作业消耗资源来分析成本。生产费用根据其发生的原因，汇集到作业，并计算出作业成本，再按产品生产所消耗的作业量，将作业成本计入产品成本。按照这一成本动因把成本划分为：①短期变动成本，如直接材料、直接人工。在短期内仍以产品数量为基础，与传统成本法基本相同；②长期变动成本，以作业为基础，作业量是其成本动因。某种产品分配的长期变动成本数额在传统成本法下多为固定成本；③固定成本，在给定的时期内不随任何作业的变动而变动的成本，但从长远来看它也是变动的。

按传统成本计算方法分配将会使产品成本信息严重失真。因此，应从成本产生的源头入手，分析成本发生的前因后果，将单一标准的分配基础改为按成本动因的多标准分配，从而提高成本计算的准确性。

（四）作业成本计算法能有效改善企业的战略成本决策

传统的管理会计，根据传统成本信息，把成本习性划分为变动成本和固定成本，并建立模型y=a+bx（a为固定成本；bx为变动成本）。这一模型的有效性是立足于短期内经营和业务量无显著变化的基础上的。然而，随着规模化和全球化经营的日益普遍，企业的业务量急剧上升，长期来看，绝大部分成本都是变动的，传统成本信息失真程度不断增加，传统的模型y=a+bx所提供的管理信息，很大程度上也失去了相关性。

基于作业成本计算法分析，是以作业这一流量作为划分成本习性的依据，进行动态的价值链分析，根据这种比较准确的成本信息所进行的动态分析和管理活动，从战略经营的角度看，具有更大的相关性。而且作业成本计算法作为基础的战略管理，是立足于经营全程的作业链和价值链管理，把握了市场需求动向、企业生产过程和售后服务等经营的全部过程，能够使企业经营战略更及时地应对市场风险、适应环境的变化。

（五）作业成本法完善了成本概念

传统成本计算方法认为产品成本是指其制造成本，就其经济内容看，只包括与产品成本直接有关的费用，而用于管理和组织生产的支出则作为期间费用处理。产品成本按费用的经济用途设置相关项目。而在作业成本法下，产品成本是指完全成本。就一个制造中心而言，该制造中心所有的费用支出只要是合理有效的，都是对最终产品有益的支出，就应计入产品成本。即作业成本观强调费用支出的合理有效性，而不论其是否与产出直接相关。

作业成本法认为所有作业无效耗费的资源价值和非增值作业耗费的资源价值，而不是与生产无直接关系的支出。企业将它们计入期间费用，希望通过改进相关作业消除这些耗费。另外，在作业成本法下成本项目是按作业类别设置的。这种成本和期间费用的重新界定，是对管理内涵深层次认识的体现，有助于考核企业的管理效益，同时也完善了产品的成本概念。

（六）作业成本法可以帮助企业区分增值成本与非增值成本，以便帮助企业有效地消除非增值成本。

作业成本法的核心是把成本看成“增值作业”和“不增值作业”的函数，并将“顾客价值”作为衡量增加价值与否的最高标准，并进一步把“不增值作业”划分成“维持性作业”和“无效作业”。通过作业成本信息分析，有助于进行业绩计量和评价、预算制定、作业管理、过程管理以及顾客和市场盈利率分析等，最终达到全面控制、降低成本的目标。成本管理者的任务，就是实现作业链的优化，即：尽量减少“不增值作业”，尤其是无效作业。提高有效作业和整个作业链的投入/产出比例，使成本利用趋向于最优化的高效率状态。

四、作业成本法的适用环境

目前作业成本法的应用还处于初级阶段，并非所有企业都适用该法。作业成本法之所以产生，主要是为了适应在高级制造环境下对产品成本计算和管理的要求。具备以下特征的企业可考虑采用作业成本法：

1．制造费用占全部制造成本的比重较大。2．产品品种结构复杂，种类繁多。

3．产品生产工艺复杂多变，经常发生调整准备成本，产品的技术含量差别较大。

4.企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备。

5．企业较好地实施了适时生产系统和全面质量管理体系。

目前，在我国有很多企业实行多元化经营战略，采取多品种，少批量方式生产，可以以这些企业为试点推广运用作业成本法，在给它们提供相对准确的成本信息，方便其制订科学有效的经营决策、相关资本支出决策的同时，提高企业竞争能力，还可以通过作业管理的实施提高其管理水平，促使管理现代化，增加企业的价值。可以预见，随着高新技术的不断发展应用，作业成本法将在实践中得到的更多的应用。

参考文献

[1]王光生.浅议战略成本管理中的成本动因分析[J].江苏商论，2003（1）[2]丁启叶,金帆.浅析作业成本动因[J].财会月刊，2001（12）[3]杰罗尔德·L·齐默尔曼.决策与控制会计[M].大连：东北财经大学出版社，2000