第二章纳税筹划的方案设计

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第二章 纳税筹划的方案设计

2.1 纳税筹划的切入点

纳税筹划是利用税法客观存在的政策空间来进行的，这些空间体现在不同的税种上、不同的税收优惠政策上、不同的纳税人身份上及影响纳税数额的其他基本要素上等等，因此应该以这些税法客观存在的空间为切入点，研究实施纳税筹划的方法。

2.1.1 选择纳税筹划空间大的税种为切入点

从原则上说，纳税筹划可以针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，纳税筹划的途径、方法及其收益也不同。实际操作中，要选择对决策有重大影响的税种作为纳税筹划的重点；选择税负弹性大的税种作为纳税筹划的重点，税负弹性大，纳税筹划的潜力也越大。一般说来，税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。因此，纳税筹划自然要瞄准主要税种。另外，税负弹性还取决于税种的要素构成。这主要包括税基、扣除项目、税率和税收优惠。税基越宽，税率越高，税负就越重；或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。

2.1.2 以税收优惠政策为切入点

税收优惠是税制设计中的一个重要要素，也是贯彻一定时期一国或地区税收政策的重要手段。国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有税收优惠条款，企业如果充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益。因此，用好、 用足税收优惠政策本身就是纳税筹划的过程。选择税收优惠政策作为纳税筹划突破口时，应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有权益。

2.1.3 以纳税人构成为切入点

按照我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，就不须缴纳该项税收。因此，企业理财进行纳税筹划之前，首先要考虑能否避开成为某税种纳税人，从而从根本上解决减轻税收负担问题。一般情况下，企业宁愿选择作为营业税的纳税人而非增值税的纳税人，宁愿选择作为增值税一般纳税人而非增值税小规模纳税人。因为，营业税的总体税负比增值税总体税负轻，增值税一般纳税人的总体税负较增值税小规模纳税人的总体税负轻。当然，这不是绝对的。在实践中，要做全面综合的考虑，进行利弊分析。比如，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第五条规定“一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。”企业在市场竞争中，由于经营手段和销售方式不断复杂化，同时新手段、新产品的出现使产品的内涵不断扩展，以至于常常出现同一销售行为涉及两税种的混合销售业务，依据混合销售按“经营主业”划分只征一种税的原则，企业有充分的空间进行纳税筹划以获得适合自己企业和产品特点的纳税方式。

2.1.4 以影响应纳税额的几个基本因素为切入点