增值税进项税额转出的方法选择

增值税进项税额转出的方法选择

□财会月刊全国优秀经济期刊·

增值税进项税额转出的方法选择

陈月旺

（中国电子科技集团公司第二研究所太原030024）

《增值税暂行条例》规定，当纳税人购进的货物或接受的免应税劳务不是用于增值税应税项目，而是用于非应税项目、税项目或用于集体福利、个人消费等情况时，其支付的进项税额就不能从销项税额中抵扣。实际工作中，经常存在纳税人当期购进的货物或应税劳务事先并未确定将用于生产或非生产经营，但其进项税额已在当期销项税额中进行了抵扣，当已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务改变用途，用于非应税项免税项目、集体福利或个人消费等，以及购进货物发生非目、

正常损失，在产品和产成品发生非正常损失时，应将购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣除。进项税额转出是增值税业务当中的特殊行为，也是增值税处理的关键环节，在会计处理中主要涉及三个方面：一是正确区分进项税额转出业务与视同销售业务的不同和适用范围，二是增值税进项税额转出金额的确认，三是购进货物改变用途进项税额转出的会计处理。增值税进项税额转出主要涉及购进货物、应税劳务、委托加工、燃料动力等内容，进项税额转出金额的分别认定法、成本确认法、收入确认方法主要有直接认定法、

确认法等。本文主要围绕增值税进项税额转出金额的确认方法以及各种确认方法的适用范围进行探讨，目的是依据增值税的有关规定,企业能够正确地计算并确认进项税额转出金额，降低税务风险，同时能够正确地核算非应税项目或免税项目实际成本费用，降低财务风险，确保企业资金和资产的安全。

一、增值税进项税额转出有四种方法

1.直接认定法。直接认定法主要是纳税人购进的货物或接受的应税劳务专门用于非应税项目、免税项目或用于集体个人消费，用途非常明确且单一，发票单独开具，可以直福利、

接认定，不需要确认增值税进项税额转出金额，直接计入成本，主要适用于非应税项目、免税项目购进的专门用途的固定资产和专用的原材料等。

例1：2010年1月国家有关部门批准企业承担一项重要其中购置科的科研项目，批复科研项目经费预算5000万元，研项目专用设备预算1200万元，2010年6月收到该科研项目拨款1500万元，因项目研究需要2010年8月购进一电子进项税专用设备，增值税专用发票上注明的进价500000元，额85000元，价税合计585000元，款已支付，设备已验收入库，并已做相应的会计处理，增值税进项税额直接确认在固定资产购置成本中，不需要确认增值税进项税额转出金额，会计分录如下：□2011．3上旬··18

借：固定资产贷：银行存款

585000585000

2.分别认定法。分别认定法主要是纳税人购进的货物或接受的应税劳务改变用途，用于非应税项目、免税项目或用于集体福利、个人消费，购买的批次不多，发票单独开具，领用批次较少，能方便快速查找购进的货物、应税劳务、委托加工和应税劳务、委托加工的明细账或会计凭证，按笔领用的货物、

确认增值税进项税额转出金额，主要适用于购进货物、应税劳务、委托加工用于在建工程、职工福利等。

例2：企业2010年2月8日购进一批钢材117吨，进价6000元/吨，增值税专用发票上注明的进价600000元，进项价税合计702000元，货款已支付，货物已验税额102000元，

收入库，并已做相应的会计处理，因工程需要2月15日从仓库领用20吨钢材，3月2日从仓库领用30吨钢材。

2月15日从仓库领用20吨钢材，根据原始凭证分别确定进项税额转出金额为17435.90元，会计分录如下：

借：在建工程

贷：原材料———钢材

120000102564.1017435.90

3月2日从仓库领用30吨钢材，根据原始凭证分别确定进项税额转出金额为26153.85元，会计分录如下：

借：在建工程

贷：原材料———钢材

180000153846.1526153.85

3.成本确认法。成本确认法主要是纳税人购进的货物或接受的应税劳务改变用途，用于非应税项目、免税项目或用于集体福利、个人消费，购进的批次较多，领用频繁，按笔确认增值税进项税额转出金额非常繁琐，快速查找购进和领用会计成本管理凭证存在很大的困难，对于企业财务管理制度健全、规范并分项目分产品核算，定额和预算基础管理工作做得也比较好，购进和领用计量准确，可以采用成本确认法，领用时暂不计算进项税额转出金额，月末根据非应税项目、免税项目的成本明细账分别核算确定进项税额转出金额。这种方法主要适用于符合上述条件非应税项目、免税项目领用货物、应税劳务、委托加工等进项税额转出金额的核算。

计算公式为：进项税额转出金额=非应税项目、免税项目

应交税费———应交增值税（进项税额转出）

应交税费———应交增值税（进项税额转出）