关于自然人股权转让的税负问题的备忘录

自己整理 完美打印版

关于自然人股权转让的税负问题的备忘录 伴随着我国资本市场的发展与企业改制的深化，股权转让行为日益普遍。所谓自然人股权转让，是指公司自然人股东依法将其拥有的股权或股份部分或全部转让给他人，使他人成为公司股东的民事法律行为。依据我国现行《公司法》第七十二条的规定，有限责任公司的股东有权通过法定方式转让其全部出资或者部分股权。股权转让是股东行使股权最普遍的方式之一，股东在转让其股权过程中应当依法承担个人所得税以及印花税。

一、个人所得税

（一）纳税主体

《个人所得税法》第八条规定，“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人”。

（二）计税依据

依据《个人所得税法》第二条第九项规定，财产转让所得应当缴纳个人所得税。《个人所得税法实施条例》第八条第九项规定，“财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得”。因此，自然人转让股权的行为应当适用“财产转让所得”税目。

《个人所得税法实施条例》第二十二条规定，“财产转让所得，按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，计算纳税”。就股权转让所得而言，其应纳税所得额=股权转让价-股权计税成本-与股权转让相关的印花税等税费。自然人股东股权转让价是自然人股东就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额，以其实际成交价为股权转让价。股权转让对价为实物的，应当按照取得凭证上所注明的价格计算，但凭证上所注明的价格明显偏低或者无凭证的，由主管地方税务机关参照当地的市场价格核定。自然人股东股权转让完成后，转让方个人因受让方未按规定期限支付价款而取得的违约金收入，属于因股权转让而产生的收入。股权计税成本是指自然人股东投资入股时向企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让价金额。合理费用，是指转让股权时按照规定支付的有关费用。需要注意的是，在计算缴纳的税款时，必须提供有关合法凭证。《个人所得税法实施条例》第十九条规定，“纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值” 。