从国有企业改制后自然人股东转让股权的税收问题谈起

自然人股东转让公司股权(不合所持上市公司间接股权转让即股票转让)涉及个人所得税和印花税问题;若自然人股东的股权是以国有企业改制时原评估价格转让的,原国家给予的优惠部分在转让时需计征个人所得税和印花税。

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从国有企业改制后自然人股东转让股权的税收问题谈起 王馨 (浙江水专工程建设监理有限公司，浙江绍兴 30 1) 106

摘要：自然人股东转让公司股权 (合所持上市公司间接股权转让即股票转让 )涉及个人所得税和印花税问题；若自然不人股东的股权是以国有企业改制时原评估价格转让的，原国家给予的优惠部分在转让时需计征个人所得税和印花税。 关键词：自然人股东；转让股权；税收

中图分类号：13=3 2

文献标识码：A

文章编号：1 7-14 (09 7 02 - 2 6 4 15 2 0 )1- 12 0

党的十五大以来，党中央、国务院多次强调要加快国有经计算代扣代缴个人所得税。 济布局和结构调整。近年来，通过兼并联合、重组改制、关闭由上述国有企业改制后自然人股东转让股权所引起的争议，

破产等多项改革措施和购买的优惠措施使国有经济布局和结构具体从税收方面浅谈自然人所持股权转让行为。 调整取得了初步成效。 《中华人民共和国个人所得税为第六条第五款规定：“ 财产转让所得，以转让财产的收人额减除财产原值和合理费用后根据浙江省人民政府办公厅 (知)浙政办发[ 01 5通 2 0 0号 0 1绦发省教育厅等部门关于加快省属高校校办企业改革若干意见的余额，为应纳税所得额。”第三条规定：“财产转让所得适用的通矧》,省属某高校校办企业，于20年7实行公司制改建，比例税率，税率为 2%。 08月 1日《 01, q 0”20年2 8国务院关于修改 (中华人民共和国个人所得税法实施条例)的决定》第二次修订评估基准日为2 0年 1月3日，产权转让日为2 0年9日， 01 2 1 0 2月1 2 0年 1月 1日完成改制并办理工商变更登记，组建成为2位中第八条第九款明确规定：“ 02 O 5 1 财产转让所得，是指个人转让有自然人股东和1位国有法人股东持股的有限责任公司。公司改制价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其时依据浙政办发[ 010号第四条第八款的规定，“ 2

01 5 0 省属高校他财产取得的所得。”根据上述《中华人民共和国个人所得税校办企业的国有资产可以资产出售方式进行产权置换。对整体茬 《、中华人民共和国个人所得税法实施条侈以及《 中华人购买且购买时一次性付清价款的，可给予 1%的价格优惠。 0”将民共和国税收征收管理法》等法律法规的有关规定，自然人股国有资产以优惠价 (即低于评估价 1%的价格 )售于这2位自 0 1 东直接转让其所持有股份有限公司、有限责任公司及其他企业然人股东。公司改制完成后，若干自然人股东陆续出售其所持 (统称企业)的股权所得 ( (不含所持上市公司间接股权转让即有的股份。公司要求转让股权的自然人股东自行申报或由受让股票转让),属于“财产转让所得”应税项目，应当以股权转让 者代扣代缴股权转让的印花税和个人所得税。有些股东认为股价减除股权计税成本和转让过程中的相关税费后的余额为应纳 权转让不涉及印花税和个人所得税的范畴，另有些股东认为如税所得额，按照2%的税率计征、申报、缴纳个人所得税。股 0

果股权是以原评估价格转让就不会有个人所得税产生。因此，权转让应纳税所得额= 股权转让价一股权计税成本一与股权转让 公司与转让股权的自然人股东双方在转让时的税收方面产生了相关的印花税等税费。 争议。 本人认为首先自然人股东转让公司股权涉及印花税和个人所得税问题；其次若部分自然人股东的股权是以国有企业改制 一

、

股权转让价及股权转让过程中的特殊情况

( )股权转让价 一

自然人股东股权转让价是自然人股东就转让的股权所收取时原评估价格转让的，原国家给予的1%优惠部分在2 0年改的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额，以其实际成 0 02制时是暂缓征收个人所得税，现在自然人股东将股份转让时需交价为股权转让价，从中不得扣除任何项目。股权转让对价为

计征个人所得税。类似的文件依据有《国家税务总局关于企业实物的，当按照取得凭证上所注明的价格计算，应但凭证上所注改组改制过程中个人取得的量化资产征收个人所得税问题的通明的价格明显偏低或者无凭证的，由主管地方税务机关参照当矢》 (口国税发[ 01号)第二条规定，允许集体所有制企业在地的市场价格核定。 2 00 0 6

改制为股份合作制企业时可以将有关资产量化给职工个人：对如果个人转让股权价格公允，与股权投资成本和合理费用职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓之和持平，不缴纳个人所得税。若股权转让价不公允，根据征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条规定，“ 纳税人除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权核余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。由上述规定定其应纳税额”。 确定，自然人股东转让改制时获得的股份，应按转让的收人额， 自然人股东申报的股权转让价格有下列情形之一。属明显减除职工个人取得该股份时实际支付的费用支出 (即原评估价偏低又无正当理由的，主管地方税务机关应当依法核定征收个的9%和合理转让费用后的余额，按“ 0)财产转让所得”项目 人所得税： 一

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