浅谈纳税评估方法之如何运用企业会计报表数据 2008-6-17

国家税务总局《纳税评估管理办法（试行）》（国税发〔2005〕43号）通知中明确纳税评估方法的主要依据及数据来源,其中包括：

纳税人税务登记的基本情况，各项核定、认定、减免缓抵退税审批事项的结果，纳税人申报纳税资料，财务会计报表以及税务机关要求纳税人提供的其他相关资料，增值税交叉稽核系统各类票证比对结果等。

这里明确企业提供的企业会计报表数据是税务部门纳税评估主要依据及数据来源。在此就从企业会计报表数据如何运用于纳税评估分析进行简要阐述。

一、往来帐款与纳税评估分析

1、往来帐款：应收帐款、预付帐款、应付帐款、预收帐款四类。

2、企业会计报表往来帐款余额变动分析

① 分析商品已经发出，应作销售仍挂于预收帐款中。

② 分析商品已经发出，货款已经收讫，应作销售而未申报，记应收帐款贷方。 ③ 分析商品已经发出，故意混淆应收帐款、预付帐款、应付帐款、预收帐款四类科目正确运用，反记应付帐款借方、预付帐款贷方，达到不申报纳税目的；特别是分析企业月末、年末往来帐款余额变动金额幅度大，且同时在二个往来帐款余额发生相应数据变动现象。

注：上述可要求企业提供购销合同进行对比分析。

④ 分析应收款项科目年初余额，企业是否存在在年初更换新账时有作假现象。虚列或虚增部分应收款项，则就能将部分不开票的现金销售收入或其他收入通过该部分虚增的应收款项收回来入帐，偷逃流转税和企业所得税。评估分析对照往来帐款年初科目余额与上年末科目余额是否一致，是否存在年初更换新账时在往来帐款之间相互调整余额的作假现象。

⑤ 分析评估企业应收、预付账款发生的坏账损失税前扣除是否符合条件。

3、案例分析

案例1 某塑料编织有限公司，增值税一般纳税人，2004年12月份、2005年1月份会计报表相关数据余额如下：

2004年12月份会计报表年末余额中预付帐款120万元，原材料320万元，应付帐款580万元，预收帐款85万元；2005年1月份会计报表年初余额中预付帐款0，原材

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