同一控制下形成的长期股权投资会计处理相关问题研究

会计研究

同一控制下形成的长期股权投资

会计处理相关问题研究

周明春袁延松

（中国石油天然气股份有限公司１００００７）

【摘要ｌ本文从是否与企业合并相联系以及是否雯｝Ｊ分同一控制的角度，比较了企业按照中国企业会计准则表国际财务报告准则核算长期股权投资时应遵循的原则及其差异。并举例分析了同一控制下取得的长期股权投资会计处理方法中存在的问题，最后提出了对长期股权投资会计处理方法的修改建议。

【关键词】长期股权投资核算同一控制

长期股权投资对于多数企业而言是一种比较复杂的业务。我国的《企业会计准则第２号一长期股权投资》（以下简称“长期股权投资准则”）为了规范长期股权投资的确认、计量和披露，将长期股权投资划分为通过企业合并形成和其他方式形成两种基本类型，在通过合并形成的长期股权投资之下，又根据合并各方是否受到同一方的最终控制，划分了同一控制与非同一控制两种形式，很好地指导了企业长期股权投资的会计实务。不过，由于划分不同控制类型的思路具有首创性，在长期股权投资准则发布之前，我国没有对长期股权投资作出类似划分的先例，国际财务报告准则也没有在企业合并定义下区分同一控制与非同一控制（事实上国际财务报告准则并未将股权投资与企业合并联系起来），因此造成我国企业会计准则下的会计实务与国际财务报告准则下的会计实务在长期股权投资的会计处理上出现了部分差异，特别是在涉及同一控制下的企业合并的情况。另一方面，对于同一控制下形成企业合并的长期股权投资的某些后续计量问题，比如形成合并后进一步购买同一控制下子公司的少数股权的情况，我国长期股权投资准则没有明确规定具体的会计处理，而采用不同的后续处理方法可能造成会计处理方法的不一致，会在一定程度上损害会计信息的可比性。本文将主要对这些问题进行分析并提出相应建议。

一、长期股权投资核算应遵循原则的对比分析

由于我国企业会计准则下的会计实务与国际财务报告准则下的会计实务对长期股权投资的会计处理规定并不完全一致，因此对于需要同时按照我国企业会计准则和国际财务报告准则编报财务报表的企业（例如同时在境内和境外上市的企业），可能导致股权投资会计处理方法和由此产生的相关信息出现不一致。

（一）我国企业会计准则下长期股权投资应遵循的原则

１．首先应判断权益性投资适用的具体会计准则

按照我国现行企业会计准则体系，权益性投资的适用规定分散在几个相关准则当中，因此首先需要判断权益性投资所适用的具体会计准则。总体而言，多数企业权益性投资适用的规范主要体现在长期股权投资准则中。长期股权投资准则主要针对以下几类权益性投资，即对子公司和对联营、合营企业的长期股权２１