村集体经济组织会计制度004

第三章 农业资产的核算

第一节 牲畜（禽）资产的核算

一、牲畜（禽）资产的特点

牲畜（禽）资产是指具有生命的动物资产，包括村组织饲养的猪、马、牛、羊、鸡、鸭、鹅等可以为村组织带来收益的动物。与库存物资不同，牲畜（禽）资产具有以下特点： 第一，牲畜（禽）资产按用途可以分为两类：

一是用于产仔、产奶、更添、运输的种猪、奶牛、黄牛、役马等产畜或役畜，简称“产役畜”；

二是出于养育阶段，用于转为“产役畜”或对外出售的“幼畜及育肥畜”。产役畜属于劳动手段性质的生产性动物资产，幼畜及育肥畜属于劳动对象性质的消耗性动物资产。 第二，牲畜（禽）资产必须处于活体才具有提供收益的能力，所以要根据其生物特性和生长发育规律发生各种饲养费用，而饲养费用的核算又有区别：为幼畜及育肥畜发生的饲养费用计入幼畜及育肥畜成本，为产役畜发生的饲养费用则计入经营支出。

第三，幼畜及育肥畜的账面价值与产役畜的账面价值的稳定性不同。由上述特点决定，幼畜及育肥畜的账面价值随着饲养费用的增加而不断地增加，又因幼畜转入产役畜或对外出售等而减少；但产役畜的饲养费用不计入其账面价值，所以其账面价值在产役畜转出前保持不变。因此，幼畜及育肥畜、产役畜饲养费用的处理不同，其账面价值的稳定性也不同。 第四，牲畜（禽）资产内部存在转化情况，如幼畜成龄后可以转为产役畜，由劳动对象转为劳动手段；产畜或役畜淘汰转为育肥畜，则由劳动手段转为劳动对象。

第五，牲畜（禽）资产不仅用于耗费、使用，还可以对外出售、对外投资，而且具有生老病死的规律性。

第六，产役畜的成本应在其正常生产周期内摊销到各期经营支出中。

因此，牲畜（禽）资产的核算，包括牲畜（禽）资产的增加、转换、减少，产役畜摊销的内容。为了核算牲畜（禽）资产增减变动及结存情况，应设置“牲畜（禽）资产”账户，并设置“幼畜及育肥畜”、“产役畜”两个明细账户。其具体核算内容和方法如下： 购入幼畜及育肥畜时，按购买价及相关税费，借记本账户（幼畜及育肥畜），贷记“现金”、“银行存款”等账户；发生的饲养费用，借记本账户（幼畜及育肥畜），贷记“应付工资”、“库存物资”等账户。

幼畜成龄专做产役畜时，按实际成本，借记本账户（产役畜），贷记本账户（幼畜及育肥畜）；产役畜的饲养费用不再记入本账户，借记“经营支出”账户，贷记“应付工资”、“库存物资”等账户；产役畜的成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法分期摊销，借记“经营支出”账户，贷记本账户（产役畜）。

幼畜及育肥畜和产役畜对外销售时，按照实现的销售收入，借记“现金”、“银行存款”等账户，贷记“经营收入”账户；同时，按照销售牲畜的实际成本，借记“经营支出”账户，贷记本账户。

以幼畜及育肥畜和产役畜对外投资时，按照合同。协议确定的价值，借记“长期投资”等账户，贷记本账户，合同或协议确定的价值与牲畜资产账面价值之间的差额借记或贷记“公积公益金”账户。

牲畜死亡毁损时，按规定程序批准后，按照过失人及保险公司应赔偿的金额，借记“应收款”、“内部往来”等账户，中途发生净损失，则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后