改进商品流通企业增值税会计核算方法的建议

会计园地

改进商品流通企业增值税会计核算方法的建议

□白鹤石

法，以不含税的价格为计税依据，即货物和应税劳务的价款、税款应分别核算。同时根据增值税专用发票上注明的税额实行税款抵扣制度，按购进扣税法原则计算应纳税额。实际操作中，会计政策与增值税政策存在大量差异，在实务中对增值税的确认、计量、记录和披露方法难以统一，从而影响了增值税会计信息质量。

一、增值税会计核算中存在的问题（一）同一企业、不同类型企业存货成本缺乏可比性

同一企业的存货，有的按价税分离进行会计核算，有的按价税合一进行会计核算，违背了会计核算可比性原则的要求。如果一般纳税人购进货物时按规定取得了增值税专用发票，其存货成本就不包括付出的增值税进项税额，如果是取得普通发票或取得的增值税专用发票不符合规定，其存货成本则包括付出的增值税进项税额，显然两者缺乏可比性。如果是小规模纳税人，不论是否取得了增值税专用发票，均按价税合一核算存货成本，而一般纳税人在取得符合规定的增值税专用发票时，存货成本按价税分离核算，从而又导致了不同类型企业的存货计价缺乏可比性。

（二）增值税计价与实际成本原则相背离

我国增值税实行“价外计税”的办

《企业会计准则第1号──存货》规定，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。商品流通企业的商品采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。但现行增值税法规定，一般纳税人在购进货物并取得增值税专用发票的情况下，实际付出的是货物的买价、采增值税记入“应交税费──应交增值税（进项税额）”科目，增值税可以单独抵扣，不计入成本，即增值税从存货成本中分离出来单独核算，由此可见，存不符合实际成本原则的要求。

（三）销项税额与进项税额的确认时间不同

1.销项税额的确认时间。企业销售商品的收入，应在下列条件都能满足时予以确认：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施有效控制；三是收入的金额能够可靠地计量；四是相关的经济利益很可能流入企业；五是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。如果企业的销售商品收入不符合上述五个条件中的任何一条，均不应确认为收入，但在税法上却产生了纳税义务。比如买方资金周转困难，款项目前收回的可能性不大，销售

务已经产生。异。

已纳增值税处理不合理小，从而遭受双重损失。

（五）有关账户设置问题

商品时不能确认收入，但税法上纳税义

2.进项税额的抵扣时间。根据现行增值税法规的规定，企业进项税额申报抵扣的具体时间为，增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣不得计算进项税额抵扣。这无疑将导致税法和会计在抵扣进项税额上产生差

（四）应收账款坏账损失中包含的应收账款中坏账损失所包含的已纳增值税既不允许抵扣，也不退税。对坏账中的增值税销项税额未作任何处理不合理。因为一旦发生坏账，销货方企业不仅要损失销售额，还要无端赔进一笔不应由自己负担的增值税额，且数额不

购费用和增值税，买价计入存货成本，票和机动车销售统一发票，应在开具之

货成本反映的只是实际成本的一部分，的，不得作为合法的增值税扣税凭证，

在现行的增值税会计制度中，没有增值税的费用账户，所有相关费用计入购入货物成本或转“在建工程”、“应付福利费”等科目中，使得会计报表不能

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山西财税2011年第7期