现代风险导向审计模式在我国的应用研究

现代风险导向审计是更适应于现在审计环境的一种审计方法,与传统的审计模式相比,它更注重从宏观上把握审计面临的风险。但是现代风险导向审计在我国的应用时间并不长,还存在很多问题。文章首先介绍新审计方法在我国的应用现状,并且进行案例分析,最后分析现代风险导向审计在我国应用的主要问题,指出由于在成本效益、人员素质、法律法规和信息系统等方面存在的问题,导致现代风险导向

■管理创新

■现代管理科学

■2 1 0 2年第 7期

现代风险导向审计模式在我国的应用研究 ●刘芳周新静

摘要：现代风险导向审计是更适应于现在审计环境的一种审计方法，与传统的审计模式相比，它更注重从宏观上把握审计面临的风险。但是现代风险导向审计在我国的应用时间并不长，还存在很多问题。文章首先介绍新审计方法在我国的应用现状，并且进行案例分析，最后分析现代风险导向审计在我国应用的主要问题，出由于在成本效益、指人员素质、法律法规和信息系统等方面存在的问题，导致现代风险导向审计模式无法在我国普及，并针对这些问题，出相应的提 对策。

关键词：现代风险导向审计；审计风险模型；问题 20 0 6年 2月 1 5日.政部正式发布了 4财 8项注册会计计的应用只限于以经营风险为导向的审计方法阶段 f代现师执业准则 .自 2 0 0 7年 1月 1日起在所有会计师事务所实施.这标志着我国新的审计准则体系已经确立现代风传统的审计模式相比 .更注重从宏观上把握审计面临的它风险。但是现代风险导向审计在我国的应用时间并不长， 还存在很多问题 一

风险导向审计中的不同风险观：制风险导向观、营风控经 险导向观、讼风险导向观、理舞弊风险导向观和重大诉管总的来说 .代风险导向审计在我国的应用仍存在许现 多问题 .是 .但国际四大会计师事务所目前正积极采用现

险导向审计是更适应于现在审计环境的一种审计方法 .与错报风险导向观 )。

代风险导向审计，在实践中取得有效成绩。四大的人员并结构、能强大的信息库、进审计软件的应用，功先为其应用现代风险导向审计提供了基础 二、关于五粮液的案例研究 1 .五粮液遭遇“查门”例概况。2 0调案 0 9年 9月 .粮五

、

现代风险导向审计在我国的应用现状

现代风险导向审计在国际上的应用已经比较普遍 .而在我国起步较晚虽然新审计准则要求全面实施现代风险导向审计 .是实务中 .为审计人员比较熟悉传统审计但因方法，不太了解新的审计模式 .以在应用中常常出现而所流于形式的情况 .没有真正达到现代风险导向审计的要求。

液股份有

限公司 (以下简称“五粮液”被证监会立案调查。 )

9月 2 3日.证监会有关部门负责人通报该案调查的进展： 经初步调查 .现已发现五粮液涉嫌存在三项违法违规行

1 .中小型会计师事务所应用现状。从目前来看，应新为 .分别是未按规定披露重大证券投资行为及较大投资损审计准则的实施要求 .中小型会计师事务所被动的从形式失。导致财务报表虚假记载：并未如实披露重大证券投资上完成了现代风险导向审计的要求 .但是在具体执行审计损失，而涉嫌虚增利润：露的主营业务收人数据存在差披业务时 .却依然按传统风险导向审计方法实施具体的审计距。 O 1年 4月 1 20 0日，五粮液控股子公司宜宾五粮液投资 程序。一方面 .新审计模式的应用会带来审计成本的增加 . 另一方面，小型会计师事务所收入水平有限，接的客中承户的规模一般不大 .户的内部控制不是很健全，碍了客阻现代风险导向审计实质性的应用。此外。小型会计师事中

(咨询 )限责任公司 (有以下简称“五粮液投资”向宜宾五 ) 粮液集团有限公司 (以下简称“五粮液集团”借款 80 0 ) 0万元，由亚洲证券有限责任公司 (以下简称“亚洲证”委托 )理财， 2 0到 0 7年亏损 55 0万元。 0 0年~ 0 2年， 0 20 20五粮液以关联公司名义投入 2 0 0 0万元进行证券投资 .最后形成

务所审计人员们的理解能力有限 .或者是不愿意花费功夫研习现代新审计模式的精髓 .最终对现代风险导向审计与传统风险导向审计的区别模糊不清。实务操作中，这些问题具体表现在两方面：是审计程序生搬硬套。是审计一二工作底稿流于形式 2 .大型会计师事务所应用现状。在国内规模比较大

5 0万元投资损失。为隐瞒亏损事实， 2五粮液投资将此投

资事项虚构成借款 .并于 20年从上述合作投资款项中 02 划回 20 0万元冲账。五粮液投资于 2 0 0 0 0年 7月 .投入 1 0 30 0万元在中国科技证券有限责任公司(以下简称中科

证券 )立账户并进行投资， 2 0设到 0 5年底，资金余额仅其

的会计师

事务所中 .由于具有比较充足的审计人员和比较为 87 1 9 6.万元。2o年中科证券破产后 . 7 07五粮液投资申

雄厚的经济实力，承接的客户一般规模较大、务较复报债权 . 0且业 2 8年仅收回中科证券破产财产分配资金 4 8 1 0 5. 8杂，内部控制也比较健全，用现代风险导向审计更能降万元。五粮液在 2 0采 0 6年、0 7年、 0 8年半年报和年报 20 20低审计风险虽然我国大型会计师事务所为了应对复杂的中，将上述资金作为正常货币资金予以反映 .均未计提相 经济社会环境，减少审计风险 .应新审计准则的要求，和纷应减值准备 .嫌虚增利润。涉 纷运用了现代风险导向审计方法 .但是 .代风险导向审现 一

此外 .证监会稽查五粮液的专案组发现 .0 7年度五 20

11一 4