国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知

国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知

国税函〔2010〕79号 2010-02-22

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）和《中华人民共和国企业所得

税法实施条例》（以下简称《实施条例》）的有关规定，现就贯彻落实企业所得税法过程中若干问题，

通知如下：

一、关于租金收入确认问题?

根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得

的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合

同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与

费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条

规定执行。

解读：

1、本条对《实施条例》的理解，实际上是对《实施条例》第十九条的实质性改变。

例如：2009年A企业租赁房屋给B企业，租赁期3年，每年租金100万元，2008年一次收取了3年的

租金300万。

会计处理：2009年确认100万租金收入，而税法根据条例第19条确认300万收入，属于税法同会计

的差异，应在纳税申报表附表3第5行调增应纳税所得额调增200万元。2010、2011两个年度应该调

减100万元。 而本文件下发后，根据权责发生制原则，在税收上可以每年确认100万元收入，坚持了

权责发生制原则和配比原则。

2、跨期后收取租金的规定未发生变化，因此在租金问题上仍有可能出现税收与会计的差异。

例如：2009年签订租赁合同，租赁期3年，2011年一次性收取租金300万元。

会计处理：2009、2010、2011年每年确认收入100万元，而税法在2011年一次性确认收入，因此

附表3第5行在2009年每年调减100万元，而2011年，做纳税调增200万元。

税法只所以这样规定，是出于纳税必要资金的原则。因为2009、2010年没有实际收到租金，如果规

定按照权责发生制纳税，企业缺乏纳税必要资金，因此纳税义务确定在根据合同规定收到租金的2011

年。