现代风险导向审计浅析

现代风险导向审计浅析

【摘要】现代风险导向审计作为重要的审计理念和方法,弥补了传统风险导向审计方法的缺陷,在理论和实务方面都具有积极的作用。本文从传统风险导向审计的缺陷入手,对现代风险导向审计内涵及其相对于传统风险导向审计的创新进行分析,并提出我国现阶段实施现代风险导向审计的对策建议。

【关键词】传统风险导向审计现代风险导向审计重大错报风险

审计为了适应社会环境的发展变迁,经历了从账项基础审计、制度基础审计到风险导向审计的历史演进。风险导向审计自问世以来,在近20年的时间里备受推崇,但随着审计一系列不良现象的出现,风险导向审计模式的不足也初现端倪。为了最大限度地控制和降低审计风险、为注册会计师防范和化解风险提供技术支持,2007年正式实施的新的注册会计师审计准则中就包含了四个识别、评估和应对重大错报风险的审计准则。即《财务报表审计的目标和一般原则》、《审计证据》、《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》和《针对评估的重大错报风险实施的程序》。新的审计风险准则较完整地体现了风险导向审计的新要求,对克服传统风险导向审计的缺陷,对进一步提高审计质量,提升审计人员的素质都有着重大现实意义。

一、传统风险导向审计的缺陷

传统风险导向审计的基本原理是:审计人员首先确定一个预期风险水平值,然后通过对固有风险和控制风险的确认和评估,按照“审计风险= 固有风险×控制风险×检查风险”的审计风险模型确定可接受的检查风险,并根据可接受的检查风险水平确定实质性测试的性质、范围和重点。相对于制度基础审计,它使审计效率和效果得到了一定的提高,但仍存在一定的缺陷。

1、传统风险导向审计从微观层面考虑风险因素,忽略了宏观层面的分析评估。传统风险导向审计因为采用简化主义的观点,假设审计师通过对各个账户层面的认定进行审计就可以获得充分、适当的证据,对报表整体层次的测试重视不足。根据系统观认为,相互联系的个体组成系统后会产生单个个体所没有的特征,即使是微观层次的错报,最终归集到会计报表中,也可能成为报表整体层次的重大错报。这就要求审计人员具有系统的整体观点。而传统风险导向审计自下而上的单一做法,很容易让审计师对风险陷入一种微观的、零乱的认识之中,难以从系统的整体角度对风险进行认识和评估,导致审计揭露重大错报的能力和效率都受到影响。

2、传统风险导向审计忽视对固有风险的评估。在传统审计风险模型中,假设固有风险、控制风险和检查风险之间相互独立。固有风险是在假定不存在相关内部控制的前提下,某一账户、交易类别或连同其他账户、交易类别产生重大错报