交易性金融资产会计处理初探

交易性金融资产会计处理初探

福建省南平市武夷旅游商贸学校 高级讲师 吴兴旺

【摘要】本文对引入公允价值计量属性的交易性金融资产的交易费用、公允价值变动损益的会计处理问题作初步探讨。

【关键词】公允价值 交易费用 公允价值变动损益

财政部发布的《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》对金融资产的会计核算导入了公允价值计量属性。该具体准则规定：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认，应当采用公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益；并应当采用公允价值进行后续计量。这是新会计准则的一大亮点，它强调企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在和未来情况作出评价或预测。但笔者认为交易性金融资产的会计核算还存在不完善的地方，在此作初步探讨。

一、交易性金融资产的会计处理

22号具体准则应用指南对交易性金融资产的会计科目设置、账务处理作出了规定：企业取得交易性金融资产时，将支付的公允价值计入“交易性金融资产－成本”账户，支付的交易费用计入“投资收益”账户，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”账户；在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认收益，计入“投资收益”账户；资产负债表日，应当将公允价值变动计入“公允价值变动损益”账户，期末应将“公允价值变动损益”账户的余额转入“本年利润”账户；处置该金融资产时，应当将处置净额与初始入账金额的差额确认为投资收益，同时结转公允价值变动损益。

例1：20×1年5月8日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告但尚未发放的现金股利15万元），从二级市场上购入乙公司发行的股票200万股。甲公司将划分为交易性金融资产。20×1年5月16日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元；20×1年6月30日，该股票市价为每股5.2元；20×1年7月18日，甲公司以每股6元的价格将股票全部出售。假定不考虑其他因素，甲公司账务处理如下：

20×1年5月8日，购入股票

借：交易性金融资产－成本 10000000