关于火力发电厂海水淡化项目的税务筹划

ＶａｌｕｅＥｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇ

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关于火力发电厂海水淡化项目的税务筹划

ＳｅａｗａｔｅｒＤｅｓａｌｉｎａｔｉｏｎ

ＰｒｏｊｅｃｔＴａｘＰｌａｎｎｉｎｇｏｆＣｏａｌ－ｆｉｒｅｄＰｏｗｅｒＰｌａｎｔ

麦宝洪Ｍａｉ

Ｂａｏｈｏｎｇ

（深圳能源集团股份有限公司，深圳５１８０３１）

（ＳｈｅｎｚｈｅｎＥｎｅｒｇｙＧｒｏｕｐＣｏ．，Ｌｔｄ．，Ｓｈｅｎｚｈｅｎ５１８０３１，Ｃｈｉｎａ）

摘要：海水淡化是指从海水中获取淡水的技术和过程，通过脱除海水中的大部分盐类，使处理后的海水达到生活和生产用水标准。根据我国近年出台的一系列海水淡化项目相关税收优惠政策，结合火力发电企业实际案例针对海水淡化项目投入使用相应的税务处理进行探讨。

Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｓｅａｗａｔｅｒｄｅｓａｌｉｎａｔｉｏｎｉｓｐｒｏｄｕｃｔｉｏｎ

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关键词：海水淡化；增值税政策；企业所得税；税务筹划

Ｋｅｙｗｏｒｄｓ：ｓｅａｗａｔｅｒ

ｄｅｓａｌｉｎａｔｉｏｎ；ａｄｄｅｄ—ｖａｌｕｅ

ｔａｘ

ｐｏｌｉｃｙ；ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｉｎｃｏｍｅ

ｔａｘ；ｔａｘｐｌａｎｎｉｎｇ

中图分类号：Ｆ２７５文献标识码：Ａ文章编号：１００６－４３１１（２０１０）２５－００４５－－０２

０引言

我国是严重缺水国家，海水淡化被看作是从淡水危机和水污染困境下解决新水源的希望。在我国沿海电厂尤其是沿海缺水城市，海水淡化意义重大，火力发电厂配套的海水淡化工程已成为一种发展趋势。从２００５年浙江华能玉环电厂“双模”法海水淡化装置建成投产以后，我国沿海地区如天津、辽宁、山东、浙江、广东等地各大电厂也都相继建设了一批海水淡化项目。它符合我国国情，配套海水淡化工程在保障合理经济效益的同时，又兼顾了社会效益。

为了鼓励火力发电企业充分利用海水资源，节约淡水资源，减轻企业税负，为此，笔者拟对火力发电企业海水淡化项目如何合理利用国家税收政策，使企业税负实现效益最大化进行探讨。

１增值税政策

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和＜财政部，国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知＞（财税［２００９１９号），一般纳税人销售自产的自来水，可以选择按照１３％的税率减去可以抵扣的进项税的差额申报纳税，也可以选择按照简易办法依６％的征收率计算缴纳增值税，但不得抵扣进项税额，一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，３６个月内不得变更【１１。

分析上述两种计税方法采用哪种情况对企业税负较低、利润最大，纳税人首先要综合考虑不同计税方法对企业增值税税负的影响。现举例说明如下：

【例１】深圳某火力电厂有２台１０００ＭＷ超超临界机组，根据国家环保标准要求，拟投资建设海水淡化项目，且专门成立一家子公司，用于电厂锅炉用水，超过部分对外销售。假设工程投资总额为１５０００．００万元，其中设备投资额１００００．００万元（不含税），设备可抵扣进项税１７００．００万元，该设备按预可究测算年产淡水量５８４．００万吨，预计售水含税单价３．３０元／吨，预计年售水含税销售额１９２７．２０万元（５８４．００万吨＋３．３元，吨）。通过如下税收筹划来实现企业增值税收益最大化：

第一步：海水淡化项目的增值税政策

财税［２００９１９号规定，一般纳税人销售自产的自来水，可以选择按照１３％的税率减去可以抵扣的进项税的差额申报纳税，也可以选择按照简易办法依６％的征收率计算缴纳增值税。

第二步：按照１３％税率减去可以抵扣的进项税差额申报纳税，则该子公司可抵扣税款１７００．００万元（即：投资设备的可抵扣进项税１７００．００万元】，如按年销售税为２２１．７１万元测算（１９２７．２０万元／１．１３＂１３％），在仅考虑购建设备进项税抵扣的情况下，购建设备进项税需要７．６７年［１７００．００万元／（２２１．７１万元，年）】才能抵扣完毕。

作者简介：麦宝洪（１９６８一），男，广东深圳人，本科，深圳能源集团股份有限

公司财务管理部高级经理。

第三步：从第８年起按筒易办法依６％的征收率计算缴纳增值税，则该子公司年销售税为１０９．０９万元（１９２７．２万元，１．０６＊６％），由于按简易办法不得抵扣进项税，故每年需缴纳１０９．０９万元增值税。由此可见，在购建设备进项税抵扣完毕之前采取按照１３％税率减去可以抵扣的进项税差额申报纳税，购建设备抵扣完毕后改按简易办法依６％的征收率计算缴纳增值税，可为企业节约税款１７００．００万元，以及从第８年起每年降低税率７％（１３％一６％ｏ

２企业所得税

＜中华人民共和国企业所得税法＞第二十七条第三款和＜中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十八条规定，企业从事符合条件的公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等涉及环境保护、节能节水项目的所得可以自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税１２１。

根据《财政部，国家税务总局，国家发展改革委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知＞，享受三免三减半用作工业、生活用水的海水淡化项目需符合以下条件：①符合《海水利用专项规划》中规定的发展重点以及区域布局等要求；②规模不小于淡水产量１１９０００Ⅱ屯／日；③热法海水淡化项目的物能消耗指标为吨水耗电量小于１．８千瓦８ｅ，Ａ屯、造水比大于８，膜法海水淡化项目的能耗指标为吨水耗电量小于４．０千瓦时／口屯；④国务院财政、税务主管部门规定的其他条件Ｉ…。现举例说明如下：

【例２１深圳某电厂就海水淡化项目拟专门成立了一家Ｂ公司，进行独立核算，主要用于该电厂用水，多余部分对外销售，其海水淡化项目符合《财政部，国家税务总局，国家发展改革委关于公布环境保护节雒节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知》要求，可以享受三免三减半政策。２００８年１月投产发生了第一笔生产经营收入，２００８年企业应纳税所得额为２８０万，２００９年企业应纳税所得额为３００万，预计２０１０年企业应纳税所得额为３００万，２０１１年企业应纳税所得额为３００万，２０１２年企业应纳税所得额为３００万，２０１３年企业应纳税所得额为３５０万。假设２００８年至２０１３年企业所得税税率均为２５％。

分析：Ｂ公司２００８年１月取得第一笔收入，按税法享受三免三减半政策，即Ｂ公司从２００８年至２０１０年为免税期，不需要缴纳企业所得税，２０１１年至２０１３年减半征收企业所得税；另外，由于水淡化项目投资主要是机器设备固定资产，在符合税法规定的前提下，尽可能考虑延长固定资产的使用年限，减少前期折旧费用，增加企业利润，充分利用好企业所得税前五年三免三减半税收优惠政策。根据《关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录，节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知＞，企业自２００８年１月１日起购置并实际使用列入（环境保护专用设备企业所得税优惠目录）、＜节能节水

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