关联企业间利息支出在计算应纳税所得额时如何正确处理

关联企业间利息支出在计算应纳税所得额时如何正确处理

2008年9月19日，财政部和国家税务总局出台了财税[2008]121号《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》，对《企业所得税法》第四十六条及《企业所得税法实施条例》第一百一十九条的未尽事宜进行了明确规定。至此，备受关注的关联企业间债权性融资利息税务处理问题有了进一步的操作依据。 在实际执行过程中要把握以下几个要点：

一是注意适用对象。

该政策是专门针对关联企业间的融资行为而出台的政策，因此，必须是对关联方借贷产生的借款利息支出，才能适用文件的调整规定。如果借款企业间不存在关联关系是不能适用这一政策的。

二是强调的是实际支付

“企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。”政策在 对关联企业支付的利息支出调整时，强调的是实际支付。因此，对于利息支出如未实际支付，视为未实际发生，不得税前扣除。

三是注意债权性投资的实质

从获得方式上，债权性投资既包括直接从关联方获得的债权性投资，又包括间接从关联方接受的债权性投资。因金融工具日益繁多，实施条例无法对债权性投资进行具体细致的界定，因此企业应更关注投资的实质。 也就是说，从关联方取得的债权性投资不再限于直接投资，还有间接投资，而且更多的要关注间接投资。

四是注意权益性投资的内容

“权益性投资”的定义采用的是会计准则中的定义，其范围包括投资人对企业投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积和未分配利润等。权益性投资反映的是所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除负债后应由所有者享有的部分，反映所有者投入资本的保值增值情况。

五是准予扣除的标准

该文规定，企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业是5∶1；其他企业是2∶1。

该文第二条规定，企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

六是注意利率问题。