企业会计准则引入公允价值计量

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企业会计准则引入公允价值计量 吴碧华 (福建煤电股份有限公司，福建龙岩 34 0 ) 6 0 0【摘要l公允价值的应用可以更真实地反映企业资产的变动情况，更好的揭示企业资产的使用和保持情况，目前和潜在使

的投资人、债权人、企业管理层等内部外部的信息使用，这对于企业财务状况以及经营成果有一个更真实地了解，以便他们做出正 确的决策。如何将公允价值的运用与我国实际国情相结合，吸收借鉴国际上有关公允价值的最新研究成果，本文所探讨的目并是 标。

【关键词l公允价值；史成本；历思考 随着社会经济的发展，济活动 F益复杂化，们发现基数据即使很准确、观，经 j人客由于缺乏相关性，能反缺资产的现时不于历史成本下生成的会计信息越来越不能反映经济业务的真价值，导致这些信息资料对会计报表使用者的有用性大大降 实性，法客观反映企业的资产价值和经营成果，与经济决低。无并

策越来越不相关了。映现行和未来经济环境变化的公允价值反进入了历史舞台，进了会计信息的决策相关性。公允价值犹促 如一双刃剑，柄在解决了上述『题的同时， n J也带来了新的问题，

二、允价值计量属性是对历史成本计量属性模式的完善公

公允价值从诞生的那一刻起，就是与历史成本相对立的。 首先，成公允价值的交易及交易双方足假设的，允价值表形公

最可能的”交易价格，历史成本会计 l,切在{一。】成为了某些上市公司操纵利润的手段，限制了公允价值在会计示自愿交易巾“ 中的运用。

都是特定的、实的：次，一资产和负债的公允价值具有一一真其~项

如何解决公允价值应用所带来的新的会计理论和方法问 定的时空性。换，话说， n J今天的公允价值到了明天，就可能不公

题、现传统会计理论和实务的创新、高会计信息的决策有允了，历史成本只反映交易发生时存在的经济环境情况的影实提而用性、使会计在日益复杂多变的现代市场经济大环境中求得生响；后，允价值比历史成本计量提供了更好的基础，不仪最公它存

和发展权就成为同内外会计研究中最重要的课题之一。能否反映了管理层取得或销售资产和发生或清偿负债的决策，且而 历史成本计有效地解决公允价值所存在的问题是提高会计信息对企业经反映了其继续持有资产和承担负债的决策的影响。才无法济决策相关性的关键。从我同现实国情出发，允价值应作为公 量只能在处置资产或负债时，反映管理层决策的影响， 历史成本计量的有效补充，历史成本计量和公允价值计量这反映持有资产或承担负债的期问影响。即两种方法应在我国长期并存。 一

如果通过对计量属性的分析，以发现历史成本与公允价可值_不是完全对立的。历史成本所表示的其实是一个过去的公 j i:允价值，者说是初始交易或事项的公允价值。随着时间的流或

、

以历史成本为计量基础的合理性和局限性

(历史成本存在的合理性一)

历史成本长久以来作为主要的会计计量届性为会计核算逝，公允价值不断地转变为前者。在公平的市场条件下历史成所使用，的存在具有一定的合理性。历史成本原则是在币值本其实反映的就是初始交易或事项的公允价值，非交易或市它在稳定的前提下存在的，指企业的各种资产应按其取得或构建价发生变动的情况下，业急需持有的资产或负债可以按公允是企从真时发生的实际成本进行核算，所谓实际成本，就是取得或制造价值进行计量，而及时地、实地反映企业资产和负债的价 某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物，就是历史值变化，利于正确决策，也有因此公允价值足历史成本计量的完成本。历史成本的特点就是真实、观、客可靠。因为在历史成本善。 下会计核算的数据都来自于真实发生的交易中，合我同衡量符会计信息质量原则中的客观性原则：同时，由于在历史成本法 三、允价值的局限性公 (公允价值计量属性的确定方法一)

下，计核算的数据来源于真实交易，会所以必然存在有交易的 的结果也是容易验证的。 ( )史成本存在的局限性二历

以公允价

值作为会计计量属性必须解决的问题就是公允 能以最能代表公允价值概念的、以在市场中观察到的数据来可近似的表示资产的公允价值。在确定资产和负债的公允价值

合同、据、明等书面文件，此，票证因在历史成本法下会计核算价值的确定问题。公允价值是很难得到一个准确的数值的。只

在当今的社会经济环境中，使用历史成本计量属性已经时，仪需要比熙符合公允价值交易条件，确定交易是否已经发生， 不能满足经济发展的要求，露出其局限性的一面。因为历史并按照交易是否发生，后区别两种情况对待：是符合公允暴然一成本原则要求企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价值交易条件的交易已经发生，属于确定情况下公允价值的计量。这样当货币或资产价值变动很大时，资产取得时的价值就量；二是符合公允价值交易条件的交易尚未发生，在这种情况

无法正确的表达资产现时的价值。历史成本提供的有关资产的下需要估计公允价值。

8 企业导报 21年 1月( 2 0 0 1下)