现金流量表几个特殊项目的填列

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现金流量表几个特殊项目的填列

姜浩林爱梅

（中国矿业大学管理学院江苏徐州221116）

【摘要】《企业会计准则第31号———现金流量表》对一些特殊经济业务所引起的现金流量，在分类和列报方法上未作具体规范，给会计实务操作带来一些不便，甚至影响现金流量信息的准确性和可靠性。为此，本文尝试就其中一些主要的特殊经济业务在现金流量表中的列示做出分析和探讨，以期对会计实务操作有所帮助。

【关键词】现金流量表特殊项目列示分析一、接受捐赠收到的现金与对外捐赠支出的现金在现金流量表中的列示

根据税法的规定，企业接受捐赠的资产，应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。会计准则未明确规定这两项现金流量的分类，实务上一般将其作为经营活动的现金流入或现金流出。

接受现金捐赠的会计处理为，借记“库存现金”、“银行存科目，贷记“营业外收入———捐赠利得”科目。实质上，接受款”

现金捐赠属于正常经营活动以外或偶然发生的交易或事项，它不具有再生性，对未来收益的预测没有多大的价值，如果不按其经济实质列报与披露，可能会误导对企业管理者受托责任的考核和投资者决策。因此，笔者认为，接受捐赠收到的现“收到其他与筹资活动有关的现金”项金应作为筹资活动,在

至于对外捐赠支出的现金可以视为非主观意识去目中列示。

投资，与经营活动相关，仍可作为经营活动产生的现金流量，在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中列示。

二、银行承兑汇票保证金在现金流量表的列示

《企业会计准则第31号———现金流量表》应用指南规定，现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。会计上所说的现金通常指企业的库存现金。现金流量表中的“现金”不仅包括“库存现金”科目核算的现金，还包括“银行存款”科目核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款，也包括“其他货币资金”科目核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等其他货币资金。需要注意的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。

根据现行的银行承兑汇票操作模式，企业在申请开立银行承兑汇票时，必须向银行缴存一定比例的保证金。这部分保

证金在票据到期支付前不得取回和随意动用。在约定的付款这部分保证日期，保证金将作为票款的一部分支付给持票人。金在资产负债表上仍然列为货币资金，但是因不能随时用于支付，不符合现金流量表中关于“现金”或者“现金等价物”的定义，因此需从现金和现金等价物的年初、年末余额中排除。将银行存款转为银行承兑汇票保证金时，可将所划转的金额“投资所支付的现金”。这是因为此时在现金流量表上列示为

该项保证金尚未对外支付，只是改变了在企业内部存储的形式，本质上与银行定期存款等没有区别。银行承兑汇票到期，支付票据本息时，可视同企业先将原先的保证金转回正常的银行存款户，再从正常银行存款户中全额支付票据本息，也就“收回投资所收到的现金”是先将原先存出的保证金金额作为

处理（如票据结算业务发生较多，按照《企业会计准则第31号———现金流量表》中关于“周转快、金额大、期限短的项目的的规定，也可冲减“投资现金收入和现金支出应以净额列示”

），再将票据本息全额作为“购买商品、接受劳所支付的现金”处理。务所支付的现金”

三、财务费用在现金流量表的列示

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。相关的手续费主要是企业发生的购买银行凭证、汇款等的手续费，一般将其记入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中；“利息支出”主要是支付的借款或债券利息支出，一般将其记入“分配股利、利润或偿付利息支出的现金”项目中。以下主要对“贴现利息”、“利息收入”以及“汇兑损失”在现金流量表中的列示问题进行讨论。

1．贴现利息。票据贴现利息一般因企业的经营活动而形成。对于企业而言，贴现利息是现金流出，应作为“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的减项，日常会计处理为：借记“库存现金”“财务费用”、科目，贷记“应收票据”科目。

现金流量表是以收付实现制为编制基础的，因此，企业销售商品的实际现金流入是票面金额减贴现利息。在现金流量表的正表中贴现利息已作为销售商品的减项予以剔除，然而

2010．8上旬□··15