“四大”审计对企业税收管理活动的影响——税收规避视角的实证研究

第3 3卷第 1期 2 0 1 3年 1月

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J o u r n a l o f T i a n j i n U n i v e r s i t y o f C o m me r c e

J a n .2 01 3

“四大”审计对企业税收管理活动的影响 税收规避视角的实证研究

陆

菲，胡永亮

(中国人民大学商学院，北京 1 0 0 8 7 2 )

【摘

要】采用中国上市公司2 0 0 8 -2 0 1 0年的数据，以税收规避为切入点，实讧考察了“四大”审计对公司税收管

理活动的影响。研究表明，相比非“四大”审计的公司，“四大”审计的公司具有更高的税收规避程度。进一步研 究发现，完善的外部监督机制可以替代“四大”审计对税收规避程度的影响。本文的结论符合税收管理活动的委托代理理论的预期，补充和拓展了学术界关于税收规避影响因素的研究和审计师选择的经济后果研究。

【关键词】‘‘四大”审计；税收规避；代理理论【中图分类号】F 2 3 9 . 1 【文献标志码】 A 【文章编号】1 6 7 4— 2 3 6 2 ( 2 0 1 3 ) O 1— 0 0 5 3— 0 6

作为企业一项重要的财务支出，税收管理行为 一

企业内部人往往利用这种信息不透明的机会从事 某些自利行为，获取私有收益。从而，税收规避活动也是一种代理问题。 虽然现有文献从上述理论出发，发现了若干影

直以来都是学者们重点关注的问题之一。在以

往的研究中，学者们主要关注企业在财务报告成本

和税收成本之间如何权衡，以及影响企业采取不同 权衡策略的因素。然而，自安然事件所暴露出来的

响企业避税行为的因素，但是，从审计角度出发的文献还较少。具体而言，金鑫和雷光勇以审计意见和审计收费为切入点，发现审计监督降低了企业的税收激进度。 M c G u i r e等则发现审计师的行业专长会使企业的税收规避程度更大，但是，他们 却并没有发现审计师的类型 (即是否是“四大”审

税收丑闻，以及近年来企业避税活动日益普遍甚至 严重的大背景下，大量的研究开始转为探讨企业税

收规避活动的影响因素。 这些研究从最初的发现企业的

盈利能力、规

模、资产结构、海外经营活动以及研发活动等会 影响企业的税收规避活动外，开始进一步发现管

计)也会对其有影响。 采用中国上市公司 2 0 0 8 -2 0 1 0年的数据，从

理层特征、高管激励、股权结构等也会造成各企 业间税收规避活动存在巨大差异。而且，关于企业税收规避活动的理论研究也在不断推进。早期

税收规避的委托代理理论出发，本文实证考察了国 际“四大”审计对企业税收规避程度的影响。“四

的研究将税收规避活动视为企业实现价值最大化 的方式，因为税收规避意味着企业减少了对政府

大”审计可以有效降低企业的信息不对称，抑制企业的代理问题。 _ 6 从而，“四大”审计的企业更不会 担心税收规避过程中所引发的内部人机会主义行为，这使得“四大”审计的企业更有可能采取激进

的支付。然而，近期的研究发现，由于企业在进 行避税活动时，为了避免被税务当局发现，往往

采取非常复杂且不透明的交易活动来掩盖其避税行为，这恶化了企业内外部的信息不对称程度。

的税收筹划行为。因此，我们预期，“四大”审计的 企业有着更高的税收规避程度。采用两个指标来

收稿日期： 2 0 1 2—0 9—2 5

作者简介：陆

菲( 1 9 8 6一),女，黑龙江绥化人，硕士研究生，主要从事企业管理研究；胡永亮 ( 1 9 8 4一),男，河南开封人，硕士研究生，主

要从事会计学研究。