新企业会计准则下的公允价值探析

公允价值会计中文文献

财会研究

Finance and Accounting Research

面价值的差额计入成当期损益。同时，债权人也应将收到的现金与账面余额之间的差额计入成当期损益。二是在非现金清偿债务的情况下，要将转让的非现金资产调整为公允价值，并将其与账面价值之间的胡春燕　青岛市老干部活动中心　２６６００１

差额计入成资产转让损益。此外，新企业会计准则也对将债务转为资本等情况的公财意识。运用公允价值计量属性，可以使【文章摘要】允价值运用也做了具体规定。财务人员在管理企业财务时加深对现金流２００６年财政部对《企业会计准则》３、公允价值在企业合并中的运用。量、货币价值等的认识，培养财务人员的进行了修改，重新引入了公允价值，使《企业会计准则第２０号——企业合并》规理财意识。得公允价值计量属性在我国企业会计实定企业合并指将两个以上企业合并成一个

务中得到了广泛运用。本文在阐述公允报告主体的事项。可将其分为两种：同一二、公允价值在新企业会计准则中价值计量属性优势的基础上，重点分析控制下和非同一控制下的企业合并。对于的运用了公允价值在新企业会计准则中的运用同一控制下的企业合并，仍可依照账面价目前我国财政部发布的新《企业会计及存在的问题，并提出了新企业会计准值认定成本，但不记录为商誉。对于非同准则》中，有１７个具体准则均不同程度地则下积极推行公允价值的建议。一控制下的企业合并，各合并方均要采用运用了公允价值计量属性。涉及范围较

广，主要体现在投资性房地产、金融工具、公允价值认定为成本。在企业合并中，主【关键词】并方支付的并购溢价可分为两部分，一部套期保值、生物资产、非货币性资产交换企业会计准则；公允价值；问题；建议分是可作为公允价值的资产负债，另一部等方面。然而，我国作为新兴市场经济国

分是当支付价超过了公允价值时，超出部家，在发展资本市场时，虽然会计信息重２００６年我国财政部对《企业会计准

分可以记录为商誉。要，但在引入公允价值时应以可靠性为前则》进行了修改，确立了包括１项基本准

提，要在市场上获得可靠计量。则和３８项具体准则在内的一整套企业会

三、新会计准则中公允价值应用中　１、公允价值在投资性房地产准则中计准则体系。与旧会计准则相比，公允价

存在的问题的运用。《企业会计准则第３号——投资性值的重新引入是新会计准则中的最大亮

　１、公允价值计量的成本问题。为了

点。所谓公允价值，指的是在公平交易中，房地产》是新企业会计准则中新增加的一

提高企业会计信息的可靠性和相关性，企项准则，它为企业在投资性房地产方面提熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交易

业须采用公允价值，这样必然会增加成供了两种计量模式：成本模式和公允价值和债务清偿的金额。可见，公允价值已成

本。一方面，公允价值计量属性是一个动

为我国会计与财务的重要实证研究内容。模式。在公允价值模式下，新企业会计准

态的计量属性，会计人员在对企业资产和则让企业可以在公允价值和历史成本间作

企业负债的公允价值作出认定时，会增加出选择，同时规定了若企业选择了公允价一、公允价值计量属性的优势

企业的信息成本。另一方面，企业运用公值，则不能将适用成本价值模式。同时，在１、公允价值能够快速反映出企业的

允价值计量属性，也会增加监管成本。公允价值模式下，投资性房地产不能比照经营状况。与历史成本相比较，公允价值

　２、公允价值计量的实际操作问题。

能够快速准确地反映出企业的财务状况、固定资产和无形资产准则计提折旧和进行

由于公允价值的确定带有很强的主观性，摊销，而要根据日投资性房地产的公允价经营业绩以及企业未来可获得的现金流

因而不易确定资产和负债的公允价值，在值来对账面价值进行调整，并将其与公允量，从而能够准确反映出企业的经营状况

价值之间的差额计入到当期损益。此外，采取公允价值计量进行实际操作时，只能和经营能力。从这点来看，企业在发展市

进行大致或取近似值的操作方式，特别是出于会计信息可靠性的考虑，在能够确保场经济和扩大资本市场方面，需要运用公

当企业资产和负债不存在公平市价时，还公允价值可持续取得的情况下，企业便可允价值，它已被认为是提高会计信息相关

需要对未来价值流量进行分析。此外，公采用公允价值模式。性的重要计量属性。

２、债务重组准则中公允价值的运用。允价值的确认和现值利率以及公允程度均２、公允价值能够合理反映出资产价

存在一些问题。

值。公允价值与历史成本相比，它更能与《企业会计准则——债务重组》早已提出

债务重组中应采用公允价值计量模式，将市场经济相结合，将未来的现金流量和当

四、新企业会计准则下积极推行公其损益计入到营业务收入。然而由于种种期的市场价值作为负债和资产，这样能够

允价值的建议原因，后将债务重组造成的损失计入为资更合理地反映出企业相关资产的价值。

１、做好新准则的推广和应用。新会计本公积，而成了资产价值，却没有计入成３、公允价值使会计由成本核心转向

准则给予上市公司会计核算带来了更广阔损益，这是不合理的。于是财政部于２００６价值核心。公允价值作为一种新的计量属

的空间，但是根据近几年企业年报的情况年对　《企业会计准则——债务重组》做性，在于合理地衡量未来的经济利益，能

反映，我国上市公司对一些会计政策尤其了重大修改，重新引入公允价值概念，将够站在市场角度来看待市场价值。从公允

是公允价值的运用比较少，显得过于小心债务重组后的收益计入成了当期损益。新价值的概念上我们便可得知，其很好的解

谨慎。建议企业主管部门和上市公司广泛会计准则对公允价值在债务重组中的运用决了资产能够带来经济利益的定性和定量

组织新会计准则培训，对公司管理层、治都做了详细的规定。具体而言，大致规定的时间问题，从而使得会计核心逐渐从成

理层、关键岗位人员进行有针对性的培了以下几种情形，一是以现金清偿债务的本转向价值。

情况下，债务人要将实际支付的现金与账　４、公允价值能够培养财务人员的理》转２５７页

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